战略本钱治理下的本钱控制流程再造(1)

在当前的国际环境下，本钱治理日益重要，而战略本钱治理的重中之重为战略本钱控制。针对目前企业各阶段本钱的分布状况，笔者以为，在战略本钱治理实施过程中需要重构本钱控制理念，再造本钱控制流程，将本钱控制的重心向其两翼倾斜。
一、本钱控制重心前移
本钱控制理论历经了早期本钱控制、科学本钱控制、现代本钱控制和战略本钱控制四个阶段，其总体的发展趋势是本钱控制重心愈来愈前移到产品研发与设计阶段。在战略本钱控制实施过程中，更新本钱控制理念，将本钱控制的重心转移到与企业发展战略相结合的高度，已成为现代本钱控制的必然选择。
（一）传统本钱控制的扩展。传统的本钱控制范围局限于生产经营过程，随着控制理论和治理决策系统的发展，传统的生产本钱控制理论和方法需要向两个方向扩展：一是动态实时控制。即按照生产特点和治理要求，尽可能克服传统本钱控制信息反馈滞后，调节措施失效的弊端，建立起相应的本钱动态反馈控制模型。二是开发交互式本钱控制系统。为进步本钱反馈控制的效率和效果，开发以计算机信息系统为基础的本钱治理决策支持系统，通过人机交互方式，判定调节措施是否能达到控制目的，使信息反馈更加正确有效。
（二）本钱控制重心的前移。现代本钱控制理论的兴起标志着本钱控制已经实现了战略转移。传统本钱控制范围局限于生产领域中产品的生产和本钱形成过程，其控制方法是建立标准本钱指标，将本钱治理的重心引导到单一的本钱降低和用度节省上。这种以本钱的升降作为评价本钱治理成效唯一标准的观念，在产品更新换代快，新技术投进比重不断加大的情况下，越来越不能适应现代本钱治理的需要。现代本钱治理理论是一种全面性与前瞻性相结合的本钱治理模式和策略，是为保持企业长期竞争上风而进行的全面本钱控制和治理。基于战略本钱治理的现代本钱控制在传统的制造本钱控制基础上，将其控制对象延伸到产品生命周期的全过程，其重心已转移到产品研发和设计阶段。在战略本钱治理实施中需要重构本钱控制模式。
第一，进行本钱抑减（CostReduction）。本钱抑减指有组织、有计划地运用各种技术方法和治理措施对企业本钱形成环境进行改造，以消除和减少无效本钱的治理活动。在广义的本钱控制体系中，本钱抑减属于本钱控制的低级形态，具体表现为“本钱维持控制”和“本钱改善控制”两种执行模式。本钱维持控制是在现有的生产经营环境下降低本钱，节省用度支出。节约能耗、防止事故、以招标方式采购原材料或设备，属于本钱维持的低级形式。适时生产系统将本钱维持提到了新的高度，以“零库存”的形式节约了几乎全额的库存本钱。本钱改善控制是本钱抑减的精华，其核心在于以一种改造和变革的观念反思现存本钱治理环境的有效性、本钱控制标准的公道性、以及本钱控制责任的范围与实施等题目。以扩大生产规模和进步劳动生产率来降低单位产品本钱有着更为积极的改善态势，但也只是一种基于传统规模经济学的质朴且粗略的本钱改善方式。现代企业推行的作业本钱治理及其相配合的业绩计量与评价方式是一种更为精密、更为深进的本钱改善技术方式，在西方国家收效明显。
作为一种不同于传统生产过程本钱控制的本钱控制模式，固然本钱抑减也以降低本钱为宗旨，但本钱抑减在本钱控制过程中以改进和创造新的标准为使命，以标准本钱为改进对象，其本钱控制工作的重心是依据现有的本钱状况对将来本钱进行控制,获取随生产经营状况和市场变化应当达到的最低本钱水平。本钱抑减比传统本钱控制更富开拓性、创新性和前瞻性。在实施战略本钱控制过程中应采取本钱抑减方式，但需要留意的是,本钱抑减功能的实现必须借助于良好的本钱控制基础和运行机制，通过本钱抑减所建立起来的新的本钱控制标准，也必须依靠健全的本钱控制体系来维持。
第二，实行本钱避免（CostAvoidance）。在本钱控制战略实施过程中，从治理的源流，通过运用各种技术方法和措施来挖掘降低本钱潜力，立足于预防，在早期避免可能发生的无效本钱、节省用度支出的治理活动即为本钱避免。在广义的本钱控制体系中，本钱避免属于本钱控制的高级形态，其执行模式表现为“本钱革新控制”。“本钱革新控制”的核心是在企业生产经营活动开始之前，对本钱动因展开深进的调研和透彻的分析，在满足企业整体效益和符合市场需求的条件下，重新构思和规划企业的生产经营行为，以追求科技和治理进步所产生的本钱效益效应。20世纪80年代在美国风靡一时的“零基预算”可以为是本钱避免的先驱。但“零基预算”这样的本钱避免只局限于单一价值治理的思路。美国的“本钱设计”（DesigntoCost）和日本的“本钱企画”（TargetCosting）在本钱避免上也独树一帜。由美国国防部首创的本钱设计是在限定的本钱条件下进行设计，在军用产品的设计过程中进行本钱思考以解决国防经费不足的题目。在日本独特的经济文化环境下，美国的本钱设计发展为主宰日本本钱治理思潮的主流模式，由丰田、日产等汽车公司在实践中摸索出了更系统、更具成效的本钱企画，本钱企画将本钱控制的重心全面转移到了产品开发和设计阶段，通过对设定目标本钱、分解目标本钱和达成目标本钱的多重中心实施控制，将价值工程分析方法与本钱治理结合起来，以达到先导式、更具成效的本钱避免，它是本钱控制战略重心前移的具体体现。这种高层次的本钱避免必须与工艺、工序在源流阶段的革新结合在一起实施，因而现代本钱避免的实质是“本钱革新”。