二十一世纪的本钱治理模式初探(1)

本钱治理主要包括七个环节，即本钱猜测、本钱决策、本钱计划、本钱控制、本钱核算、本钱分析、本钱考核，其中的两大核心内容是本钱控制与本钱核算。随着科学技术的飞速发展，传统本钱治理模式逐渐失效。20世纪60年代以来，人们积极探寻新的本钱治理方法。1961年，范根堡提出了全面质量治理的概念。70年代，日本丰田汽车公司创建了适时生产系统。1984年，美国会计学家罗伯特。卡普兰教授和汤。约翰逊教授共同创立了作业本钱法，随后发展为作业本钱治理。笔者以为，可以以这些方法为基础，建立一种新的、更为有效的本钱治理模式——系统本钱治理模式。

所谓系统本钱治理模式，是指适应高新技术环境的需要，在适时生产系统下，根据目标本钱和目标利润设计最佳产品，按照全面质量治理的要求，以理想的作业链进行生产，以作业本钱法核算生产本钱，按产品生命周期法表露本钱信息的一种本钱治理模式。系统本钱治理模式的主要框架可如下述。

一、适时生产系统

传统生产系统是一种生产程序由前向后的推动式生产系统。前面的生产程序居于主导地位，后面的生产程序只是被动地接受前一生产程序转移下来的加工对象，继续完成其未了的加工程序。推行这种生产系统，必然会导致在生产经营的各个环节，有大量原材料、在产品、半成品和产成品库存的存在，占用了活动资金，增加了资金本钱，也增加了存货储存本钱。

适时生产系统则是一种由后向前的拉动式生产系统。企业以顾客定货所提出的有关产品数目、质量和交货时间等特定要求作为组织生产的基本出发点，也即以满足顾客需求为出发点，由后向前逐步推移来安排生产任务。它以后面的生产程序为主导，前面的生产程序只能被动地、严格地按时、按质、按量完成后面生产程序所提出的生产任务。适时生产系统要求企业在供给、生产、销售的各个环节紧密相扣，尽可能实现“零存货”。这样就可以大大削减存货带来的资金本钱和储存本钱。而且，企业生产经营的各个环节也能更加协调地进行运转，实现很高的效率和效益。采用适时生产系统是系统本钱治理模式的条件。

二、产品设计

产品设计对产品性能、采用材料、工艺流程和本钱都有关键性的影响。企业的产品设计也决定了企业产品在市场上的竞争力。据估计，产品的本钱有60％－80％在产品设计阶段就已确定，产品投进生产后，降低本钱的潜力并不太大。因此，系统本钱治理模式的重心应在产品设计阶段。为了最大限度地压缩本钱，产品设计必须着眼于目标本钱和目标利润。产品设计的第一步，是要根据市场调查或顾客订货协议估计产品销售价格，再由企业的目标盈利率确定产品的目标本钱和目标利润。确定目标本钱后，产品设计职员和各个作业中心操纵职员就可根据市场调查结果进行作业设计。假如完成产品全部作业的本钱低于目标本钱，则该产品设计是可行的。假如与目标本钱有间隔，则需要重新设计作业链，对本钱作一次又一次挤压，直到可行为止。必须明确，产品设计不仅仅是作业设计，还必须使产品具有自身的特性和功能，能满足市场的需求。由于产品终极是要销售到市场上往的。只有在这一条件下压低产品本钱，才能保证产品在市场上的竞争力。

三、全面质量治理

全面质量治理是针对企业产品的质量本钱提出来的。质量本钱是指因产品质量不佳而引起的本钱，它是与有缺陷产品的制造、辨认、修理以及预防有关的本钱。传统质量治理的重点放在生产过程终了的专业检验职员的质量把关上。发现零部件或产品质量存在缺陷，在可能的条件下，进一步投进追加的人力、物力，尽量对已发生的质量上的缺陷进行修补。

全面质量治理是以实现“零缺陷”作为质量治理的出发点的。它把重点放在操纵职员（不是专业检验职员）在每一加工程序连续性的自我质量控制上，加工操纵中发现题目，立即采取措施进行纠正，以实现缺陷在生产第一线上及时地予以控制，不答应任何一件有缺陷的零部件从前一生产程序转移到后一生产程序。全面质量治理将企业的质量本钱降至最低的可能，与传统质量治理相比具有很大的优越性。全面质量治理是适时生产系统赖以顺利实施的一个必要条件，也是系统本钱治理模式中的重要一环。四、理想的作业链