例解长期股权投资本钱法(1)

长期股权投资本钱法核算中,投资方企业由于涉及到对冲减投资成奉的确认和享有投资收益份额的确认,会计实务处理有一定难度。本文侧重于实务核算中的会计分录处理,考虑了一些处理细节,没有使用教材中的计算公式,意在化繁为简,便于理解。

一、初始投资本钱的确定

初始投资本钱的确定账务处理比较简单,但必须引起留意的是非货币性资产投资,税法规定应在投资发生时,投资方要将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行账务处理,故非货币性资产投资可能会发生所得税,此时税金要计人投资方长期股权投资本钱。
[例1]东方公司2000年4月1日购进甲公司股份20000股,购进价每股30元,支付相关税费20000元,占甲公司表决权资本的10%尔厅公司预备长期持有该股份。
尔方公司购进甲公司股份时会计分录为:
借:长期股权投资——甲公司620000
贷:银行存款620000

二、投资年度的利润或现金股利的处理

[例2]承例1,甲公司2000年5月2日宣告分派现金股利,每股0.5元。
东方公司的投资发生在被投资企业宣告发放股利前,属于清算性股利,应该冲减长期股权投资本钱。
借:心收股利10000
贷:长期股权投资——甲公司10000

三、投资年度后利润或现金股利的处理

投资年度后发放的现金股利,可能包含了投资收益和清算性股利两部分,因此要分清投资前后利润的实现情况,确认属于投资收益的金额和冲减长期股权投资本钱的金额。
第一种情况:发放股利小于或即是投资企业按照投资后被投资企业实现净利润应享有份额
[例3]甲公司2000年度实现利润60万元,其中1～3月实现净利润10万元。2001年5月1日宣告发放现金股利40万元。
东方公司账务处理如下:
应该确认的应收股利为4万元(40x10%);由于4～12月甲公司实现净利润50万元,东方公司投资甲公司后按实现净利润应该享有的收益份额为5万元(50x10%)。东方公司分得的现金股利4万元少于其按净利润计算应该享有的收益份额5万元,说明2000年度冲减本钱的1万元清算性股利已经被现在实现的净利润所弥补。故除了应该将现金股利全部确以为投资收益外,还要将2000年5月冲减的长期股权投资本钱1万元转回确以为投资收益。
借:长期股权投资——甲公司10000
应收股利40000
贷:投资收益50000
值得留意的是上一分录中的“投资收益”金额并非东方公司按甲公司实现净利润计算的应该享有的收益份额5万元(50x10%),而是借贷方的差额。若例3中甲公司2000年度实现利润60万元,其中1～3月实现净利润10万元?2001年5月1日宣告发放现金股利30万元。
此时,不同之处在于应收股利为3万元,按照教材上公式计算应该转回投资本钱为-2万元【(1030-50)x10%-1】,但账面已实际冲减投资本钱的清算性股利只有1万元,因此本例中转回确以为投资收益的投资本钱只能是1万元。
借:长期股权投资——甲公司10000
应收股利30000
贷:投资收益40000
同理,当发放股利和投资方计算出的收益份额相等时,应全部确以为投资收益,不考虑投资本钱的冲减或转回。直接按应收股利的金额借记“应收股利”、贷记“投资收益”。
第二种情况:发放股利大于投资企业按照投资后被投资企业实现净利润应享有份额
【例4】甲公司2000年度实现利润60万元。2001年5月1日宣告发放现金股利50万元。
东方公司账务处理如下:
应该确认的应收股利为5万元(50x10%);东方公司投资甲公司后甲公司实现的净利润为45万元(60x9÷12),由于没有提供具体的月份盈利情况,故按持有月份计算。东方公司按净利润享有的收益份额为4.5万元(45x10%)。分配给东方公司的现金股利5万元大于其按净利润计算应该享有的收益份额4.5万元,故多出的0.5万元属于清算性股利,应冲减东方公司投资本钱。
借:应收股利50000
贷:长期股权投资——甲公司5000