对环境会计及其成本与收益的探讨

[摘要]环境会计核算包含资源核算和环境核算，它面临着对资源和环境区分与定价、对环境成本和环境收益的计量核算等诸多困难。因此需要对环境成本与环境收益分类，确立虚拟环境成本与虚拟环境收益实有化的核算思路；其中对环境收益的核算，将促进绿色GDP推展。
[关键词]环境会计；环境成本；环境收益；绿色GDP

传统财务会计只注重反映经济效益，而忽视社会效益和环境效益。因此，基于社会效益和环境效益的目标产生了环境会计。环境会计是综合环境学、会计学、经济学和资源学等多门学科的一门新兴边缘交叉学科。政府实施环境会计，是为了核算资源消耗，制定环境标准，控制并治理环境污染，使资源消耗与生态环境维持在既定的标准水平。企业实施环境会计，是为了对企业拥有的环境资源进行管理，在生产过程中把资源消耗和环境污染控制在相关部门允许的范围内，并合理地计量、核算及披露环境会计信息。

一、环境会计中环境的内涵

环境的定义存在多种，最为常见的是：“环境是人类赖以生存和发展的物质条件的综合整体，既包括自然环境，又包括社会环境。”这个定义并不适合环境会计核算。环境会计核算所指的环境，应该指与人类经济体系对应存在的自然体系，不包括社会环境或经济环境。
关于环境和资源的关系，存在不同的观点，如认为资源概念包括环境概念，环境是一种资源Ⅲ；或认为环境概念包含资源概念，资源是环境的要素；或二者既相互联系又相互区别等观点。事实上，资源和环境各自具有不同的特点：(1)资源和环境作用于经济系统的方式不同。自然资源，如森林、矿藏、土地、水等可以直接构成经济的投入要素，被认为是经济活动不可或缺的资源；而环境，如空气、水、野生动植物等生态系统，对经济过程及人类的功能在很长的时间都不被注意或重视。(2)资源和环境的性质不同。资源体现为有形的比较实的物质，具有数量特征；而环境表现为无形的比较虚的服务，体现为质量功能，不能用数量表示。
环境会计中的“环境”核算体现的是一种广义的环境概念，涵盖了资源核算的内容，它研究的是资源环境和经济之间的关系。人类经济生产过程中，对自然资源大量消耗的同时，向环境排放各种废弃物，产生了严重的环境污染；环境既为人类的经济生产提供了必不可少的物质原料和必要的生态投入，还接纳了来自人类经济生活的废弃物排放。因此，联合国综合环境与经济核算体系SEE